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安徽企業高新申報注意高新申報研發費用與加計扣除研發費用有何區別

文字:[大][中][小] 2018/6/7  瀏覽次數:523

首先,我們來看看研發費用加計扣除的歸集范圍。

1.人員人工費用

 

指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

 

直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。  

 

直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

 

2.直接投入費用

 

指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。  

 

以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 

 

企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

 

3.折舊費用

 

指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。  

企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 

 

 例:某企業購進研發用儀器設備(價值60萬元),按照會計規定折舊年限為10年,按照稅法加速折舊的規定,折舊年限為6年,此時,根據舊的規定,企業當年可以另計扣除的額度60/10=6萬元,但根據新規,當年可以進行加計扣除的部分為60/6=10萬元

 

4.無形資產攤銷

 

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。  

 

用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。  

 

用于研發活動的無形資產,符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

 

5.新產品設計費、勘探開發技術的現場試驗費等


 

 

指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用

 

指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。 

 

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

 

7.其他注意事項

 

失敗的研發活動所發生的研發費用可加計扣除。  

 

建議:企業應當在日常的經營管理中嚴格區分生產用和研發用,編制領料單和審批單進行輔助核算。  

 

研發費用分配比例隨意是企業中比較常見的問題,例如折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。若企業單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應的依據作為支撐,很難通過檢查,而審批單的設置能較好的說明分配比例的設定,為研發費用再分配提供較強的數據支撐。

我們再來看看高企認定與加計扣除研發費用內容的差異。

1. 歸集的用途不同

高新技術企業認定時,歸集研發費的目的在于計算研發費占銷售收入的比例是否符合規定,這是申請時的一項必備條件;  

 

而加計扣除政策中,歸集研發費是為了按其發生額的50%,在計算應納稅所得稅時加計扣除。

2. 歸集要求不同

高新技術企業的研發費需在認定或匯繳備案時報送《企業年度研究開發費用結構歸集表》等相關資料;  

 

而加計扣除的研發費在享受加計扣除優惠時需履行備案手續,填報《可加計扣除研究開發費用情況歸集表》等相關資料。

3. 歸集口徑不同

兩者雖為同一研發過程中發生的費用,但八大項費用的具體歸集口徑不同。總體來說,高新認定研發費的口徑大于加計扣除中研發費的口徑。兩者之間的差異主要體現在:

 

項目

高企研發費用

研發費用加計扣除

其他相關費用

不超過研究開發總費用的20%。包括通訊費

不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。不包括通訊費。

委托

研發

包括委托境內外研發

只允許委托境內機構或個人進行研發。

折舊費

用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費

不包括建筑物的折舊費

長期待攤費用

是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的。

不包括

部分研發活動

企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。市場調查研究、效率調查或管理研究。作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

不包括

人員人工費用

研發人員定義:企業科技人員,要求累計實際工作時間在183天以上。不包括職工福利費、補充養老和補充醫療保險。

直接從事研發活動人員。職工福利費、補充養老和補充醫療在其他相關費用加計扣除

經營租賃費

用于研發的固定資產租賃費均可歸集,例如廠房。

只允許用于研發的儀器、設備租賃費。

調試費與實驗費

包括裝備調試費用,田間實施費

不包括

 

以上,我們可以很清晰的看到不同政策項目對于研發費用歸集的不同。企業在實際研發做賬或者高企項目申報時,需要認真吃透政策要求,利用好政策優惠為企業創收提質。

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